维修电器增值税怎么算精英财务必读指南13

作者王越微信号（T15962946579），摘自作者业务税务法务协同操作实务及风险防范

关键字：修缮＋修理

案例

某公司系一般纳税人，主营业务为电力工程建设的和电力设施检修，对于电力运营单位报来的对电力铁塔的维修需求，某公司财务部门对于电力铁塔维修的适用增值税税目产生了争论，是建筑业的修缮税目9%还是修理修配税目的13%呢？

解析：先看定义，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。《增值税暂行条例实施细则》修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

判断焦点集中在电力铁塔是建筑物、构筑物（不动产）还是货物！而不动产和货物的区别，我们再来看《增值税暂行条例实施细则》不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

那么电力铁塔看起来立在地上，难道就是不动产？从而适用修缮服务的9%税率吗？

《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）蜂窝数字移动通信用塔（杆），属于《固定资产分类与代码》（gb/t14885－1994）中的“其他通讯设备”（代码699），其增值税进项税额可以按照现行规定从销项税额中抵扣。

我们同样从《固定资产分类与代码》（gb/t 14885－1994）中看到电力设施也并不在构筑物列举范围内，正因为此，《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告》（河北省国家税务局公告2011年第7号）：电力企业的机组、启闭机、电力铁塔、变电设施和配电设施，其进项税额可以抵扣。但变电房、配电房，其进项税额不得抵扣。

可见判断是否为建筑物、构筑物的主要判断标准还得是不动产的定义，电力铁塔、通信用塔作为设备搭建在土地上，但是是可以移动的，且移动后性质、形状并不会改变。因此这类的铁塔的修理本质上是货物的修理，税率应当是13%。

后续关注：维护电梯的税目为多少？

营改增后对于上述问题，不少地方的国家税务机关本着营改增政策平移的思维，依据《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（国税函〔1998〕390号）电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、 维修取得的收入，征收营业税。深圳市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此，对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税，不征收增值税。

也就是对电梯保养、维修收入按营业税建筑业税目征税，营改增后政策平移自然应当按修缮服务，即是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。另外《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）还明确指出非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。其中的货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

既然营改增相应政策都将电梯作为不动产实体部分了，那么对电梯的维修、加固、养护、改善自然应当按修缮税目征税，

和电梯维护保养服务异曲同工的植物养护服务，即上述植物载植于土地上，但对植物的养护并不属于建筑业的其他工程作业，国家税务总局公告2017年第11号明确按照“其他生活服务”缴纳增值税。

看来增值税的用字遣词真得用心细究了，维修、维护、修缮的内涵真的不同。

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